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我国上市公司所得税税收负担的实证研究

作者:畜牧业
出处:www.lunrr.com
时间:2019-12-28

1文献综述

在本文的参考文献查阅过程中,发现文献中从理论到研究方法和角度都对本文的写作有重要意义。陈阿芳的 《我国上市公司所得税税负分析及建议》 和韩岚岚的 《我国上市公司所得税税负实证研究》 ,两文使用大样本数据研究方法分行业、分地区对上市公司五年的ETR数据作出分析,引用了ETR这一概念来分析所得税实际税率,从实证研究来阐述上市公司所得税税负的现状,给本文的写作提供了很好的分析方法和角度,影响了本文的写作结构。 《分行业企业所得税税负变动研究》 (孙静,夏丽丽)主要从行业性来分析所得税税收的ETR,细致的分析了各行业所得税税负变化特点以及差异的原因。新法实施后 ,认为总体上企业所得税税负有所降低。分行业研究时发现,行业所得税负担有升有降。这一理论对于本文的分行业研究部分有着很好的指导作用,使本文的分析角度更加全面。 《试论企业所得税的税收筹划策略》 (明永红) 《浅析企业所得税税务筹划》 (符敏) 《企业有效税收筹划研究》 (朱婧)主要从税收筹划的角度写作,重点解析了我国税收法律法规政策,并且运用其进行合理的税务筹划,提供了一些常见的合理合法的避税方法,给上市公司提供了参考作用,使得本文的理论部分更加丰满。税收政策(中国科技信息)主要提供了专业性的法律法规参考,以及除税法以外的国家关于上市公司企业所得税的管理办法等政策,使得本文的理论分析有了法律依据。 《财政部、国家税务总局关于上海自贸区内企业所得税政策的通知》(汤琪)是对国家关于上海自贸区企业所得税特殊政策的解读,文章结合当前事件表明,国家政策对上市公司企业所得税负担有重要影响,并进一步分析了政策对地区间税负差异的影响。 《资本结构的确定》和《来自中国的证据》分析了中国上市公司资本结构的决定因素。本文比较了我国上市公司与国外上市公司所得税负担的差异,研究了所得税负担对公司资本结构的影响,从而说明所得税对公司的重要性。

2税法相关所得税优惠政策及趋势

目前,在国家的所得税政策中,有许多政策鼓励一些行业的发展,并为减税和免税提供优惠待遇。 国家进一步完善企业所得税优惠政策,扶持有利于调整产业结构的产业,加强高新技术、信息、现代服务业、新能源、新材料等领域的企业所得税优惠措施。通过减税免税、税前扣除、低税率、加速折旧、税收抵免等多种优惠方式,更加有力地支持鼓励产业发展。

面对这种政策,我国上市公司应积极探索和研究国家政策及相应政策,发展相关业务,促进企业税负减轻。

2.1趋势1:提高农业优惠税率

中国农林牧渔企业所得税实际税率在所有行业中最低。但是,鉴于农业是一个弱势产业,为了鼓励中国农业向规模化发展,国家适当降低了所得税税率。 一方面,小型和低利润企业可以按适用于它们的2 0%税率征税,从而增加农业利润,促进农业的稳定发展。 另一方面,国家支持的农业企业的种植和养殖税率为1 5%。 同样,国家支持的农业高新技术企业所得税将下调1 0%。 在这些优惠税率的基础上,促进农业向工业化发展

在这方面,涉农企业可以充分享受税收优惠政策,大力发展高新技术,提高竞争力,实现企业科技化,充分享受企业所得税税收优惠政策。

2.2趋势2:支持环保节能企业发展

节能环保是世界永恒的主题 中国呼吁建立“资源节约型、环境友好型社会”,要求我国企业,特别是上市企业,积极寻求节能环保的途径。 从能源消耗大、污染严重、能源消耗高、资源利用效率低的问题来看,严重的环境污染仍然是制约我国经济快速发展的瓶颈,特别是“雾霾”和异常气候的频繁发生,已经引起了国家的高度重视。 目前,在环境保护方面,税收优惠政策主要集中在:(1)减免新建企业的资源综合利用;(二)以废水、废气、废渣等废弃物为主要生产原料的企业,可以在五年内减征或者免征企业所得税;(三)生产产品或者采用资源综合利用工艺技术的企业可以申请税收优惠。(四)从事环保、节能、节水项目的企业可免征企业所得税;(5)企业购买环保、节能、节水专用设备,可按设备投资的1 0%抵免。 此外,国家还通过进一步降低企业所得税率来减轻环保节能企业的企业所得税负担,从而促使企业采取措施保护环境,提高资源利用效率。

因此,支持环保、高效和节能是企业活动的重中之重 在工业部门,特别是那些高能耗、高污染的企业,必须积极寻求新的方式来改变经济增长方式,有效地综合利用资源。 其他企业也应积极探索环保新思路,响应号召,享受相应的税收优惠。

2.3趋势3:进一步帮助高科技企业发展

中国正在推动创新型社会的建设,创新将成为未来经济的主要推动力 目前,中国创新能力的缺乏极大地制约了其综合发展。 鼓励和发展高新技术企业是促进经济结构优化、提高企业核心竞争力、促进企业可持续发展的重要举措。因此,促进高新技术企业的发展是我国关注的焦点。 我国的企业所得税政策为企业开展创新活动提供了各种税收激励。 首先,在优惠税率方面,新法规定高科技企业的优惠税率为1 5%。第二,在扣除项目方面,可以增加和扣除企业从事“三新”所发生的研发费用。此外,国家还对风险投资企业提出了税收优惠政策,在一定程度上为风险投资企业的发展提供了强有力的支持,间接鼓励了中小高科技企业的发展。 从我国现状来看,企业自主研发能力仍然不足,推动创新的行业激励仅限于软件和集成电路行业、特定科研机构和一些高科技企业。

所以企业尤其是上市公司更加应该加大技术创新,提高自身竞争力,同时加大科技创新的投资力度,并且相应的也能够为企业的税收负担带来缓解。

3 结合大样本数据探究企业所得税税负对于企业财务的影响分析

3.1 数据研究背景

要衡量企业的税负水平, 应了解企业的实际应税税率及应税所得额。上市公司的会计利润数据可以通过年报资料数据库获得, 但是这两个数据的取得却并非易事, 宏观经济管理部门可以利用职权优势向税务机构索取数据, 但该数据却不能为公众所得。因此学者们也做了许多研究,主流采用实际税率法( effective tax rate) 来衡量税负轻重是较科学的做法。平均实际税率法将ETR 定义为税费和所得之间的比率, 主要被用于税制公平性的验证, 即通过平均ETR 的比较来衡量相关税收负担的轻重。齐默尔曼( Zimmerman. J. 1983) 就曾用平均实际税率法研究公司税收负担与公司的行业、规模等之间的关系。随后, 诸如博卡塔、马罗维里等西方学者也曾利用ETR 对公司的税收负担以及相关的一些问题进行研究。与此同时, 谢福灵( Shevlin. T. 1987) 、格仑瑟( Guenther. D. 1992) 等也采用ETR 探讨与税收有关的公司会计选择与组织行为方面的问题。他们的研究都是根据各自的研究目的和方向对该方法加以修正和补充,通过对样本数据的采集以及适当的数据处理完成的。这些国外的研究成果表明, 在重要数据无法取得的研究障碍下, 实际税率法( ETR)成为了学者研究税负的重要指标。

本文也将主要以ETR为研究对象,应用大样本数据的统计方法,在所有沪深上市公司中选取2009-2013年所得税费用及盈余数据具全的公司的财务报表数据,计算出样本公司的平均实际税率, 然后将其进行行业内比较分析, 再按不同行业不同地区进行综合分析, 探究其税负有无明显的行业及地区差异特征,以及相对于名义税率及其他非上市国有企业的税负水平有无不同之处。如不特别指明, 文中ETR 均采用平均实际税率法( average effective tax rate) 对ETR 的定义。

本文的实际税率( ETR) 是根据深沪两地证交所上市公司的财务报表数据计算所得。每一家上市公司的实际税率( ETR) 表示为平均所得税费用与平均税前利润总额之间的比率, 即实际税率( ETR)=平均所得税费用/平均税前利润总额。

3.2 研究程序

拟从以下三个方面进行数据研究:

(1)2009-2013年总体税负研究

计算比较09-13年五年的平均ETR变化情况。分析变化原因,分析近年来影响所得税得重要因素,联系国家政策进行研究。

(2)不同行业间的所得税税负研究

在研究的第二部分, 将对上市公司的实际税率按行业进行汇总统计。本文行业分类按照证监会公布的行业分类标准,共分为22 类,本文只涉及到19类。其中剔除了金融类企业(行业变动性大)和木材、家具类企业(数量极少) ,并且将制造业细分为9种,包括:食品饮料、纺织业、造纸印刷、石化塑料、电子、金属非金属、机械设备、医药生物品及其他制造业。通过各行业实际税率的汇总结果与各行业名义税率的比较,以及上市公司与非上市公司的比较,来研究所得税负对于不同行业领域的上市公司的影响。

(3)不同地区间的所得税税负研究

根据上市公司法定地址, 按国家行政区域进行划分, 即33 个省、自治区和直辖市。地区间ETR的比较可以使我们了解区域经济的发展现状和规模,以及今后的发展重点。

3.3 数据的收集与计算

(1)研究样本的选取。基本原则是所有沪深上市公司中2009-2013年所得税费用及盈利能力数据全的公司。在进行地区和行业比较综合分析时, 需要采用以下原则对以上样本公司中进行筛选: a.平均税费或平均税前利润大于0;b. 实际税率小于100%的上市公司。原因在于,平均税费或平均税前利润为负数说明该上市公司基本未履行纳税义务,而ETR 大于等于100% 的上市公司属于极端值,所以剔除这两种情况。最终选取2136 家上市公司进行行业及地区的综合比较分析。

(2)数据的来源。研究中使用的数据均来自国泰安数据服务中心和新浪财经中

的上市公告书、上市公司年度报告等权威的公开出版物。具体包括样本公司2009

到2013年5 个会计年度的所得税费用及税前利润、行业类型等。

(3)统计方法。本文为检验上市公司实际所得税负担,分行业、地区对上市公司所得税负担进行描述性分析。主要运用EXCEL 、SPSS统计软件对数据进行分析。

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