您现在的位置: 首 页 >> 社科论文 >> 关于政府会计体系三分法与预算会计的优先完善

关于政府会计体系三分法与预算会计的优先完善

作者:土木工程
出处:www.lunrr.com
时间:2020-04-01

一,简介

如果预算系统提供“第一防火墙”-防止盗用和盗用并有效利用公共资源,则政府会计是第二防火墙。作为财务管理的技术基础,政府会计用于合理地确保正确记录金融交易,执行预算的财务合规控制以及对政府活动的全部成本进行准确核算。在第一个目的基础上开发的财务会计包括现金(现金获取)会计和应计(应计)会计两个基本子分支,以及作为两者的变体的修改后现金。会计和问责制会计的修正案。使用现金会计记录政府活动构成任何政府会计系统的底线:即使没有其他分支机构,现金会计也绝对不可或缺。因此,现金会计在公共部门拥有悠久的历史,并将继续存在。

但是,简洁,低成本的现金会计有其局限性:它没有提供有关预算执行控制和全部成本的足够信息。问责制会计将交易记录的范围扩展到资产,负债和净资产,从而提供更全面的成本信息。但是,预算执行控制所需的信息类型-与补助金的使用有关的信息仍无法在应计会计中显示。仅通过使用Expediture Cycle's Budget Accounting(预算会计的真正含义)才能解决此问题。

此外,尽管问责会计包含了为公共部门全部成本核算提供依据的“成本”因素,但仍然无法解决财政绩效管理的关键问题:准确跟踪相关成本和费用。这是在一个特定的项目下,成本核算对活动、产出和结果的中心任务。与私营部门相比,公共部门发展成本核算难度大得多,但其意义和价值毋庸置疑。

近年来,随着业绩管理概念和做法的兴起,准确计算和跟踪产出和成果的全部成本的必要性得到加强。广义的绩效主题包括公共服务外包、政府采购和公私伙伴关系(ppp)模式,以及与传统投入预算相对应的更“激进”的绩效预算。没有对产出和结果的全部成本进行微观核算和跟踪,就不可能实现绩效管理的目标。毕竟,绩效概念的两个基本组成部分是“收益”和“损失”之间的比较,这通常需要完整的成本表达。现金(流出)在某些情况下并不代表的全部成本,只是全部成本的一小部分,因此现金会计基础决策将“收益”与消耗的现金资源进行比较,其可信度和可靠性是非常值得怀疑的。

迄今为止,中国的政府会计改革一直侧重于权力责任制会计和财务报告的发展,预算会计和成本会计的发展尚未被提上议事日程。官方和主流话语中使用的“预算会计”不是真正的预算会计。显然,会计要素的定义很明确:“收入”,“支出”和“预算余额”,因为两者之间的差异通常是财务会计要素。非预算会计要素。基于这些要素的预算执行控制所产生的财务信息的价值相当有限。由此可见,目前的预算会计有自己的名字。

缺乏真实的预算会计和成本会计表明了中国政府会计制度不完整的现实。随着时间的流逝,它将严重拖累现代财政体系的建设和公共部门治理改革,这两者都高度依赖政府会计体系的支持。必须明确了解财务会计,预算会计和成本会计这三个部门的功能和差异,并在此基础上确定并确定政府会计改革的优先议程。这是本文的主要目的。

其次,将预算会计和财务会计分开

预算会计的真正含义是用于跟踪政府赠款及其使用的政府会计,也称为赠款会计。根据公共财政管理和决策的目的,每个国家都需要使用预算会计来跟踪和记录涉及拨款及其使用的业务事项。会计范围涵盖拨款(包括资金分配以及拨款的增减)和承诺。付款阶段的支出和资金支付的验证(服务交付)阶段。民主治理要求预算文件作为约束高管人员活动的法律文件,预算文件必须使用预算会计来准备和验证其法定合规性。

以上四个阶段构成了一个完整的支出周期,用于描述“预算执行过程”的周期性特征:从拨款(预算授权)开始,通过支出承诺和交付核算,最后公共资金流出政府(收款人)。预算执行是一个由相互演变的支出周期组成的支柱周期,这些支出周期提供“预算执行信息”,该信息可以零碎,全时和实时地跟踪公共资金的流动。成本会计不能提供此信息,而财务会计(包括现金会计和应计会计)的观点狭窄:在支出周期中缺少上游信息的记录。部分原因是,在当前的政府会计和信息系统中,很难想象包括各级人大在内的监管机构都可以有效地监控预算执行过程。

多年来,中国采取了许多措施来“加强对人大的财务监督”,但是所有这些努力都存在方向偏差:没有将重点放在开发基于支出周期的基于预算的会计技术以及与预算会计的互操作性上。信息为核心。信息系统的建设,使人大对预算执行信息的“不知情”-包括无法真正理解预算的实际执行情况-非常严重。在这种情况下,有意义的财务监管从何而来?财务审计面临的问题是如此相似。

就技术能力而言,构建真正有意义的预算会计没有真正的困难。因此,预算会计改革的动力不足和滞后主要是由于缺乏配套的改革环境,这与对预算会计的专业理解及其内在价值缺乏了解密切相关。

不论是学术界还是政府,都倾向于忽略预算会计和问责制会计。这是发展问责制和会计利益远高于预算会计的主要原因。这项改革的主要价值是弥补现金会计的局限性,但是即使精心设计和实施,也无法取代实际预算会计。权责发生制会计的所有要素几乎都“与预算执行过程不符”,即无法提供赠款(授权)最终付款的连续,完整和动态的画面。总的来说,依靠现金会计和应计会计来实现公共资金的一对一,全时和实时监控就像一个幻想。

预算会计和财务会计之间的功能差异也表示为“内部和外部差异”。财务会计的一个显着特征是它受GAAP规范,主要通过外部报告和披露来满足外部用户的信息需求。预算会计不必遵循这样的规范-迄今为止,尚无此类区域或国际规范,反映出预算系统的固有性质受到特定的政治,历史和环境限制,从而限制了预算的功能提供内部管理(预算执行过程的财务合规控制)信息的会计。简而言之,预算会计主要提供“内部账户”以满足政府自身(内部用户)的信息需求;财务会计主要提供“外部帐户”以满足组织外部利益相关者的信息需求,尽管两者之间的界限不是绝对的。

功能上的差异也会带来信息来源和性质的差异。在财务会计框架内,无论是现金基础还是权力和责任的基础,它都没有提供监视预算执行情况所需的关键信息,包括预算授权,支出承诺和应计支出信息。同样,在预算会计框架下,与支出周期各个阶段的交易有关的信息也不能完全反映政府的财务状况。披露政府财务状况需要完整记录政府资产和负债,以及完整的成本信息,这些信息不会在支出周期内生成,并且与预算的运营过程无关。具体来说,它们是在预算的运营过程之外生成的。

可以看出,在财务会计之外发展功能独立的预算会计具有坚实的客观基础。一种选择是采用类似于美国的“两帐户分离”模型:交易以及“财务会计分录”和“预算会计分录”非常复杂。美国标准总帐有4,000个独立的自平衡帐户组,用于预算会计,而其他帐户则用于专有会计。两组帐户的存在使会计的设计和实施变得更加复杂。财务系统变得相当复杂。更好的选择是“两个帐户合二为一”:仅创建一组财务帐户,然后添加并调整预算帐户,积累经验并取得进展,然后与之分离。这是最好的政策。

第三,独立政府成本会计的发展

过去,成本会计被认为是一种会计方法,该方法使用多种技术将成本分配给特定的成本对象(例如活动成本,生产产品成本或人工成本)。因此,成本会计为应计会计的实施提供了支持。现在,成本会计被视为提供有关政府活动的成本信息和相关数据,以满足各种管理决策的信息需求。

除了在财务会计中确定库存或其他类型财产的价值的传统角色外,成本会计还承担许多基本管理功能,包括预算,成本控制,服务定价,绩效评估,计划评估和各种经济选择。 (例如服务外包)。

现金制政府可以通过基于支出信息进行成本分析以及资产确认和消耗的估计来提供近似成本信息。使用权责发生制的政府可以通过对相关会计科目的分析来获得管理决策所需的成本信息。当前的国际主流观点是:在确定如何提高可用信息的质量时,除了考虑使用财务会计来说明会计重要性的优势外,还应该考虑使用成本会计进行管理的优点。绩效评估和管理是最关键的方面。政府的本质是为人民服务。具体而言,它以合理而完整的成本提供了足够数量和质量的产品,以促进预期的财务结果。政府不仅对产出和成果负责,而且对这些产出和成果的成本负责。可以预期,随着绩效管理的扩展,成本会计的范围和重要性将得到扩展和改善。

权责发生制不能替代成本的主要原因之一是它需要开发独立的成本会计技术来获得预期成本。-与财务会计中的实际成本不同。许多重要管理决策的成本不是历史成本,而是预期的未来成本-仅与未来相关,包括:固定成本和可变成本,直接和间接成本,生产和非生产成本,可控制的成本和不可控制的成本。这些成本信息对于实施绩效管理和绩效预算特别有用,并且大多数不会出现在财务会计的“费用”要素中。

特别是,财务业绩的评估需要大量有关运营水平的详细成本信息。作业成本法(ABC)是政府成本会计的本质,它需要独立开发。权力责任会计为会计成本提供了一个很好的框架,但是从对公共组织的运营成本进行精细会计的角度来看,单纯的责任会计无法满足需要,并且需要通过更专业的成本会计加以补充。在此基础上,许多发达国家为公共部门开发了成本会计系统,以支持注重绩效的预算编制和财政管理。一旦预算申请与最终结果相关联,预算和会计系统的功能就需要从主要的强制控制转移到更多的计划和管理上。在这种情况下,绩效管理对成本核算的要求越来越高。

通常,成本基础(成本系统)是会计基础的另一个变体。它不是一个完整的会计基础,但是在公共组织出售商品和服务(例如医院)的情况下很有用。成本基础的特征如下:(1)通过使用或消耗资源概念来确认交易; (2)成本核算是记录提供商品和服务的成本; (3)附加到会计系统而不是提供信息基本方法。

与绩效评估有关的成本核算通常包括以下步骤:(1)区分直接成本和间接成本; (2)将所有成本分配给产出; (3)将成本分配给结果。

在前景方面,财政压力的不断增强还需要加快政府会计技术的发展。自2011年以来,随着经济低密度增长的“新常态”的到来,中国15年财政收入超快速增长的时期已经结束,但财政支出的压力却增加了。在这种情况下,使用成本会计技术来帮助控制公共部门成本的重要性和紧迫性正在急剧增加。

对绩效的关注和追求进一步加强了成本核算的需求。绩效管理的实质是政府应以合理的成本向公民提供足够的合理性,可靠的质量,及时,平等和畅通的基本公共服务。在全球化竞争日益激烈的时代,那些无法以合理成本提供服务的国家将成为国际舞台上的二流甚至三流国家。

与财务会计和预算会计一样,在公共部门应用成本会计存在困难和局限。主要的技术难点在于完整收集成本和费用数据,并根据相关原理粗略而准确地跟踪到特定的计划,输出和结果,但在许多情况下定义和衡量输出(更不用说结果)案例这不是一件容易的事,尤其是在法律,司法服务和公共政策等``上游集体物品''领域。相比之下,诸如垃圾收集和处理之类的与公众接近的“下游集体物品”的困难要小得多。其他困难包括预算分类和会计分类系统及其匹配。但是主要的困难出现在政治意愿上,而政治意愿又取决于许多因素,包括政府是否面临紧急财政压力。即使这些压力很明显,控制成本和支出的政治意愿也可能不足。毕竟,公众(而不是“内部人士”)才是真正承担公共部门成本的人。

成本会计也有其局限性。即使公共部门的成本核算经过精心设计和实施,并且运作良好,但预算执行控制的作用是支持性的,而不是主导性的,并且这不是替代方案。相对于成本信息,在中国背景下,更加优先考虑开发用于系统改进和加强预算,执行控制以及预算评估和分析的全面预算会计技术。这也是本文致力于的一项改革议程:需要发展成本核算和发展综合预算核算,但后者应放在更高的优先地位。

四,结论

由于对“职能的优先性和互补性”的理解不足,以及预算会计的相对优先性,目前的政府会计体系还不完善,重点是现金会计和财务会计,这在实际预算中相对缺乏。会计和成本会计。建立良好的政府会计制度还有很长的路要走。

没有政府会计师的良好技术和管理支持,就不会有安全的政府或活跃的政府。 “安全”(权力得到有效平衡和调节)的底线是确保政府活动的完整会计记录和预算执行控制; “主动”的底线是保持激励,鼓励公职人员以合理的成本提供服务。由三个部门组成的政府会计系统:财务会计,预算会计和成本会计可以最好地支持这些功能。

这三个分支在功能上有所不同,因此信息类型存在根本差异,因此它们需要独立开发:没有人可以替代其他分支。与财务会计和成本会计相比,预算会计的独特之处在于它提供了关键信息来支持预算执行过程的财务合规控制,从而确定了“行为或权利” 与前者不同。两个分支机构都关注“结果好坏。”对是非之忧在公共部门尤为重要,因为它有助于我们确定公务员是否在做正确的事,在做正确的事以及负责任地做事。这些是财务会计和成本会计无法实现的功能。

但是,当前的政府会计改革策略具有方向性偏向:将发展权和责任会计置于比制定实际预算会计更高的优先级。本文建议优先考虑基于支出周期的基于预算的会计方法和技术的开发,并结合现金会计,至少应优先考虑发展具有承诺现金双重记录的政府会计会计,已在欧洲大陆广泛采用,并经过了时间测试。另一个建议是与应计会计一起发展成本会计技术,尤其是基于活动的成本核算以支持绩效导向的财务管理。

最新论文
大二男生见高中同学失联一周疑陷传销组织
中青报:饶毅施一公为何落选院士
中青报:饶毅施一公为何落选院士
教育部:做好高校信息公开年度报告工作
中青报:饶毅施一公为何落选院士
中青报:饶毅施一公为何落选院士
中青报:饶毅施一公为何落选院士
传媒大学女生遇害案开庭:被告认罪但未真诚道歉
关于政府会计体系三分法与预算会计的优先完善
关于政府会计体系三分法与预算会计的优先完善
宁波奖励科技创新特别奖获得者60万元
传媒大学女生遇害案开庭:被告认罪但未真诚道歉
热门论文
教育部:做好高校信息公开年度报告工作
卫计委禁止远程医疗冠以“中华”、“中国”等名称
高中语文教学论文(最新范文6篇)
从宪法角度思考张家川初中生涉谣案
提高初中生身体素质的重要性
曾庆存院士获颁国际气象组织IMO奖
中日习俗差异之我见的论文
中国特色社会主义法治建设的崭新开局
崔永元提案涉转基因称农业部不回应其调研丢人
我国启动国家基本药物制度建设
浅析如何利用课堂对话提升九年级英语教学质量
我国首次开启生态保护红线战略
《科学》:寨卡病毒结构图首次绘制
热门标签
日期归档
2020年04月
2020年03月
2020年02月
2020年01月
2019年12月
2019年11月
2019年10月
2019年09月