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关于商业银行增值型内部审计的研究

作者:商品经济
出处:www.lunrr.com
时间:2019-10-30

近年来,商业银行积极开展各种形式的金融创新业务,以开拓新的利润增长点,增强核心竞争力。金融业务的创新可能带来新的风险。作为商业银行内部控制体系的重要组成部分,内部审计需要应对如何有效防范金融业务创新带来的风险。因此,商业银行内部审计的转型十分迫切。中国内部审计协会在2013年的修订版《中国内部审计准则》中提出了:“内部审计是一项独立,客观的确认和咨询活动。它通过使用系统和标准化的方法来检查和评估组织的业务活动和内部控制。以及风险管理的适当性和有效性,以促进组织改善治理,增加价值并实现目标。增值内部审计主要通过评估银行的治理,风险管理和控制程序,为董事会和高级管理层提供有价值的决策信息,并间接为银行增值,其活动范围更接近因此,本文将价值链理论引入到内部审计增值研究中,并试图建立商业银行内部审计增值模型,以期为商业银行提供有益的参考。商业银行内部审计增值转型实践的探索。

一,文献综述

(1)增值内部审计的基本理论。

在对增值内部审计基本理论的研究中,现代内部审计之父劳伦斯索耶认为,内部审计是为组织服务的,审计人员不仅可以关注组织的经营业务水平,还可以将视野延伸到企业审计与管理审计水平、内部审计以新的分析方法和理念为指导,提高管理管理效率和经营绩效。他还指出,增值内部审计是内部审计与公司治理的有效结合,是内部审计的最新发展方向。王光远(2003)从消极预防、积极发展和增值三个阶段系统总结了不同时期内部审计的特点和发展模式。他指出,新时期的内部审计以新的理论为基础,对传统的内部审计进行重大变革,将内部审计纳入公司治理,参与公司内部控制和风险管理,形成增值功能。综合管理审计,即增值内部审计。刘德云(2014)构建了七个纬度的多维增值框架,通过图表揭示了七个纬度的内在逻辑关系,认为增值框架使内部审计成为一个不可分割的整体。

(2)增值内部审计实施办法。

在增值内部审计实施方法中,Gary M. Stern(1994)在他的研究中指出了15种类型,包括降低外部审计成本,实施预防性审计,进行自我评估以及使审计更加协作。增值方法。张巧良和方亮(2006)认为,要实现内部审计的增值,必须充分利用调查研究方法,开展与内部审计有关的增值服务,并采用面向过程的审计方法,可以正确处理和协调审计的实施。冲突。于水英和王岩(2009)以价值链为起点。从价值链管理理论的角度来看,发展增值内部审计的策略主要是:以实现组织价值最大化的目标。引入价值链管理;提高审计水平完善内部审计制度;提升公司的整体价值。倪良辉等。 (2011)研究了内部审计增加公司价值的途径,并在此基础上提出了内部审计实现增值功能的保障措施。

(3)增值内部审计的作用。

anthonywalz(1997)研究了内部审计在公司治理中的增值作用。他指出,随着内部审计的发展,内部审计部门不能再以资源消费者的形象存在于公司内部,而应遵守内部审计。发展必须发挥其增值作用。针对这一问题,anthonywalz提出了两类建议。一方面,为提高审计效率,内部审计部门应降低审计成本,淘汰无价值或价值不足以弥补成本的产品和服务。另一方面,为组织提供审计建议,优化管理结构,改进经营模式,帮助组织追回损失的货币金额,是实现增值的间接途径。石政(2003)认为,内部审计在公司治理中发挥着以下作用。(1)畅通信息传递渠道,缓解“代理问题”;(2)完善公司治理机制,端正公司治理结构;(3)合理定位,帮助企业增值;(4)防范和纠正虚假财务报表;(5)利用虚假财务报表自身优势弥补了外部审计在实现公司治理功能方面的不足。

(四)提高内部审计价值的途径。

James Roth(2003)提出了促进内部审计业务增值的四个因素,并在此基础上指出了如何帮助组织实现增值。此外,James Roth认为,增值内部审计部门的特征是:增值内部审计的组织结构基于业务部门的分布;内部审计师具有较高的综合素质和专业技能;内部审计参与公司治理。当前(2003年)认为内部审计的增值体现在两个方面:首先,内部审计可以通过自身的努力来帮助组织预防和减少损失。当内部审计的成本小于损失减少时,公司的价值就会增加。这不仅是内部审计创造的直接价值,也是主导价值。另外,内部审计会产生“威胁价值”,即间接价值。其次,适当的内部审计在波特的价值链中也起着两个作用:(1)优化企业内部价值链的每个环节; (2)减少各环节之间的协调。调整费用。李凤华(2007)以价值链为切入点,从内部管理审计的角度研究了实现增值功能的形式和方式。

自增值目标提出以来,内部审计增值转型一直是国内学者关注的研究课题。目前,我国商业银行增值内部审计正处于发展的初级阶段。内部审计增值理论的发展滞后于商业银行的商业实践。理论在实践中的指导作用相对滞后。本文在借鉴国内外研究成果的基础上,将价值链理论应用于商业银行内部审计增值转型研究,探索商业银行内部审计增值模式。本文的以下章节安排如下:首先介绍了波特价值链理论,界定了内部审计在企业价值链中的地位和作用;然后以波特价值链理论为基础,分析了商业银行的价值活动。最后,以审计项目案例的形式,介绍了内部审计在商业银行价值链中的作用。为商业银行内部审计增值转型提供参考。

第二,价值链理论与内部审计的增值作用

(1)价值链理论

价值链理论最早于1985年由哈佛商学院(harvard business school)教授迈克尔波特(michael porter)在其著作[0x9a8b]中提出。波特认为,企业的每一项生产经营活动都是创造价值的经济活动。所有不同但相关的生产经营活动都构成了一个动态的价值创造过程。这就是价值链。

波特的企业增值活动分为两类:基本活动和辅助活动。其中,基本活动有五种类型:1。内部物流是指与验收、储存和配送有关的各种活动;外部物流是指与产品的集中、储存和交付给买方有关的各种类型的物流。活动;3.生产和管理是指与投入转化为最终产品形式有关的各种活动;市场销售是指为买受人提供购买产品的手段并引导其购买的各种活动;服务是指为增加或保持产品价值而提供服务的活动。

有四种辅助活动: 1。企业基础设施支持企业的价值链。它包括全面管理、计划、财务、会计、法律和质量管理等众多活动。2。采购是指为了企业价值而进行的采购。各种活动的链条;技术开发是指每一项价值活动都包含技术要素,无论是技术过程还是工艺装备所体现的技术;人力资源管理包括所涉及的各类人员。招聘、招聘、培训和薪酬。

价值链分析的基础是价值,强调价值活动分析。各种价值活动构成了价值链。价值链分析方法将企业视为一系列输入、转换和输出活动序列的集合,每一个活动都可能产生相对于最终产品的增值行为,从而提高企业的竞争地位。价值链中的活动是相互关联的,一个活动的实施会影响其他活动的效率。根据波特的价值链理论,企业价值链分为内部价值链和外部价值链,二者共同构成一个价值链系统。通过对企业价值链的分析,可以得到价值链的整体运行情况以及价值链中各个环节之间的联系,从而在价值链系统中找到降低成本的信息和新的利润增长点,同时也会出现问题。各环节不断完善。

(二)内部审计在企业价值链中的定位

根据波特的价值链理论,企业的每个环节都必须提供增值服务。只有客户认可企业的产品或服务,企业价值才能实现。内部审计是波特价值链中的一种辅助活动,是内部控制系统的重要组成部分。一方面,内部审计属于价值链辅助活动中的基础结构类别,另一方面,内部审计则对基本活动起作用。并通过辅助活动来改善组织的运营,从而达到增加企业价值的目标。

从内部审计的定义可以看出,确认和咨询是内部审计的两个基本功能。内部审计在价值链中的作用主要基于这两个功能。首先,对于企业的基本活动,内部审计可以有效地监督和评估业务活动过程,即基本活动所涉及的业务链接和业务过程,并向前推进审计工作,以使风险可以及时提醒和预防。业务流程中的风险,以防止潜在损失的发生;其次,对于价值链中的辅助活动,内部审计可以检查并确认其有效性和适当性,包括公司治理,内部控制和风险管理。监督过程评估并提出具有增值效果的管理建议。针对上述两个方面,内部审计通过监督检查提供确认服务,并通过提出管理建议实现咨询功能。同时识别和咨询功能可以最大程度地发挥内部审计的增值作用。

第三,商业银行价值链框架和内部审计增值模型

价值链的引入对商业银行内部审计增值转型具有重要意义。一方面,它可以解决内部审计增值问题,通过对商业银行价值链中各种活动的分析研究,确定其价值内容和评价方法。明确了审计的增值目标;另一方面,价值链框架的引入也为内部审计的转型提供了很好的指导。

(1)商业银行价值链框架

作为金融服务机构,商业银行的价值链是指银行,银行间,银行和客户内可以创造价值和支持的价值活动的总和。银行内部的活动和流程构成了总计。内部价值链,银行和客户(包括公共和零售)以及银行间活动和流程构成了外部价值链。

横向而言,商业银行的六种主要管理过程贯穿于其价值创造,包括产品过程,业务过程,客户管理过程,风险管理过程,信息技术过程和人力资源过程。从垂直角度看,银行的业务活动__分为三类,即零售业务,公共业务和银行间业务。这三种业务支持商业银行的整个价值创造系统。在市场经济条件下,商业银行业务的主要目的是产生收益并增加银行的整体价值。围绕这个目标,商业银行在商业银行的价值链中建立“战略活动”,以便活动可以达到预期的目的。

(二)商业银行内部审计增值模式

随着金融市场的转型和信息技术的发展,银行客户的金融需求日益多样化,个性化趋势越来越明显。为了满足客户多样化的金融服务需求,商业银行应朝着提供功能完善的服务的方向进行深入研究,满足客户的金融需求,并充分利用风险管理和内部审计的创新,从“以产品为中心”。从“间接融资中介”到“金融服务中介”的“以客户为中心”的转变。商业银行应根据自身的风险偏好和利润目标,在客户服务过程中确定其价值创造环节,增强其盈利能力和风险管理能力,并增强其核心竞争力(于宏,2012)

为了改善内部控制,增强风险管理能力,商业银行内部审计部门应在创新金融服务中发挥增值作用,提高金融服务价值链的响应速度,效率和服务水平,以提高金融服务价值链的价值。商业银行的整体价值。基于商业银行价值链框架,建立了增值内部审计模型。

1.商业银行内部审计旨在提高价值

增值内部审计的目的是提高商业银行的整体价值。因此,有必要评估价值创造的活动和各个方面,以改善银行的运作。增值内部审计模式下的内部审计机构已经从原来的成本中心转变为银行的利润中心。为了实现增值目标,商业银行的内部审计业务范围已从传统的例行审计业务扩展到高附加值和非常规的审计业务。性审计业务中,审计内容应扩展到决策层。在增值内部审计模式下,其咨询功能与确认功能处于同一级别。这一变化使内部审计服务得到了前所未有的增强,也为内部审计提供了实现其增值目标的新品牌。渠道。

2.信息系统是商业银行内部审计的重要支撑

信息系统的广泛应用,对商业银行的组织,管理体系,控制手段和运行机制等形式都产生了巨大的变化,导致内部审计的范围,对象和环境发生了相应的变化。为了更好地满足商业银行在市场环境下创新金融服务的需求,内部审计应根据银行的特点和实际需要逐步建立功能齐全,数据完整,操作方便的内部审计信息系统。增值内部审计模式在信息系统的支持下,整合了审计资源,优化了审计方法,对商业银行的管理流程进行了监督和评估,提高了银行的整体经营效率,达到了提高银行价值的目的。

3.商业银行内部审计以管理流程为路径

内部审计密切跟踪银行的业务流程。首先,通过关注银行的核心和效率低下的流程,比较最佳标准和实际情况,为商业银行的管理决策水平提供参考建议。其次,通过监测和评估银行创新业务管理流程的运作过程,进行参与式审计,即内部审计。部审计通过积极参与创新银行服务的各种运作过程,及时评估了运作服务过程中的偏差,从而提高了价值创造部门的效率和质量。最后,它为管理决策者提供咨询服务。内部审计通过分析商业银行管理层和决策层的需求,为管理层提供咨询服务,以评估创新业务的内部控制,识别和应对创新带来的风险,从而充分发挥创新的作用。决策支持功能,控制消耗,减少浪费,提高企业价值。

4.以风险管理为审计方向

随着内部审计的发展,商业银行通常将内部审计资源配置为业务部门的风险评估,而不是定期检查和内部控制库存检查。例如,创新金融业务需要进行内部审计,以监测和评估银行创新风险管理系统在创新业务方面的健全性和有效性,评估创新金融业务风险管理流程的及时性和科学性,并确定银行。创新的业务系统弱点。通过内部审计,内部审计可以帮助商业银行识别和评估关键风险因素,指出其内部控制缺陷并提出改进建议,避免在业务过程中可能造成的风险损失,从而为银行增加价值。

IV。商业银行增值内部审计案例分析:以银行综合授信业务为例

随着商业环境的变化和竞争的加剧,商业银行正在逐渐改变其经营理念,以中间业务为手段,实现金融工具创新和新的利润增长点。对中间业务的理解逐渐从辅助业务的间接利益中获得。主营业务直接转化为收益,中间业务进行创新和市场推广以加强风险管理和内部控制。银行的综合积分业务是一种中介业务。自成立以来,该银行的综合积分业务已得到其客户的认可。作为商业银行价值链中新的价值增长点,内部审计侧重于业务的有效性,银行获得的收入是否与支付的成本成正比,另一方面是否存在潜在的用于点业务的管理。风险。有鉴于此,银行内部审计会将审计重点转移到决策环节,全面分析业务的经济效益,注重资源配置的合理性和有效性,为管理决策提供可靠的参考依据。制作层,并指导全面合规。决策充分发挥了内部审计的增值作用。

(1)充分利用系统,充分利用数据分析优势

审计管理系统是日常审计项目的工作平台。现场审核操作,日常工作管理和审核数据收集均基于该系统。对于数据采集,审计主要使用智能审计系统软件的数据分析功能,并使用智能审计系统对核心交易信息进行过滤和分析,并对自2012年以来的数据及其他数据进行关联,汇总和多层次处理。和分析。对于一般类积分计划中的借记卡POS交易,内部审计发现,近年来,的银行POS手续费收入的增长明显低于POS消费的增长,例如2014年和2014年的手续费增加分别为68.71%和45.73%。 2013年,POS消费和手续费分别增长75.26%和33.98%。 2014年,POS收益率从2013年的0.79下降至0.62‰。下降幅度仍然很小(仅为0.68‰),客户通过积分计划从银行获得的收益率已达到0.8‰,客户收益率大大高于银行的收益率。

通过对这些数据的纵向分析,可以看出该银行的POS收益逐年下降,已经低于该银行为客户提供的综合积分计划的收益率。因此,必须给这种业务给银行带来损失。内部审计建议,银行应充分考虑综合积分计划和积分规则,以获取相应的收益率,否则将不值一提。

(2)以流程为路径查找积分管理漏洞

商业银行的每个价值活动都有其自己的业务管理过程。集成点管理也不例外。积分管理流程用作分析和评估流程中的业务链接,并进一步找到积分管理价值链的增值链接进行管理的路径。决策者提供建议。银行的综合点业务流程涉及营销活动的建立,批准,执行,客户点帐户管理,内置规则计算引擎,客户服务渠道支持,礼品供应商管理,订单处理等,最终形成了封闭式-营销管理,会计处理和系统管理的循环过程。

通过各种有效点活动,银行大大提高了客户对银行的忠诚度。随着活动的深入开展,银行的营销经验越来越丰富,越来越多的营销计划出台。这要求积分管理过程保持高度的灵活性,例如在业务线中添加积分计划或积分活动时,无需重写相应的积分活动设置,规则设置和积分计算过程,以真正减少银行系统。成本投资和成本节省。内部审计发现,银行的相关部门没有考虑到将来的新业务出现时,现有的积分管理流程是否可以迅速做出反应。例如,当发生新的交易类型时,积分系统无法识别并且没有匹配的积分规则,这会导致新业务积分中的逻辑错误,并且现有的管理过程没有相应的处理机制。内部审计建议相关部门从流程改进的角度采取有效措施,以避免类似的错误并减少潜在的损失。

(III)探索积分业务管理的潜在风险

综合积分业务作为银行零售业务的新增长点,类似于传统的银行信贷业务,即交易背景的真实性。银行卡POS卡交易应基于其实际交易背景,以防止持卡人故意获取银行积分以获取同等物品。基于此风险点,内部审计对银行2014年总体积分计划中的银行卡POS信用卡积分进行了重点分析。审计发现,2014年3月1日至31日期间,三名客户通过了“银联POS消费”。 “进行了64笔交易,赚取了3360万积分,并在短时间内将所赚取的积分转换为等值的物品,总计3360万个积分,相当于兑换物品的金额为元。

根据有关部门的反馈,之所以能够实现这种异常交易,是因为这三个客户利用了银行的行系统规则设计,故意利用了银行的大笔积分。银行信息技术相关部门未能适应不断变化的市场环境,并及时调整了积分系统的逻辑设计,使持卡人可以成倍增加。内部审计发现它已经与有关部门进行了沟通。考虑到系统设计问题的解决方案,它将涉及所有方面,包括成本效益问题。内部审计提出了积极的防御措施。建议银行主管部门定期或不定期地分析和跟踪综合积分管理系统生成的积分和兑换积分。并进行预警,及时发现并有效控制异常分数的产生和交换;建立积分综合管理系统生成的积分和兑换积分的有效分析,预警和跟踪机制;建立第三方公司的积分兑换异常反馈机制。

(4)内部审计的增值作用。针对上述问题,内部审计为综合点主管部门提出了审计建议。一方面,避免了银行借记卡大量重复出现而导致潜在损失的问题。另一方面,银行可以优化整合。点管理,提供更好的客户服务并提高客户满意度,从而提高银行的整体价值。上述审计案例分析仅选择一种类型的商业银行中间业务。内部审计通过优化业务链接来提高整个零售业务价值链的运营效率。内部审计可以在商业银行传统业务(例如信贷业务和资本业务价值链)的增值中发挥作用。本文仅探讨商业银行内部审计增值模型,商业银行价值链在内部审计增值中起着重要作用。提供了广阔的空间。

五,摘要

基于价值链理论的增值内部审计使增值内部审计更具针对性,是商业银行内部审计向增值转型的有效途径。未来,随着中国银行业竞争的日趋激烈,商业银行越来越关注核心竞争力的提高,组织价值的提高为核心竞争力提供了更大的空间。内部审计需要实现其通过自身努力为组织增加价值的目标,并且有可能在组织中发挥应有的作用。本文通过价值链理论,以案例分析的形式研究了传统审计向增值审计的过渡,以期找到内部审计实现增值的方式和途径。

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