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政府会计信息质量的可靠性与相关性

作者:文学论文
出处:www.lunrr.com
时间:2020-05-16

政府会计信息的质量特征是决定政府会计信息“有用性”的质量标准,是会计信息使用者对会计信息质量要求的具体体现 政府会计信息能否最大限度地满足信息使用者的要求,主要取决于所提供会计信息的质量。 会计信息质量受多种因素影响。本文从会计目标出发,在研究比较国外会计信息特征的基础上,结合我国实际,提出了对我国政府会计信息质量特征的研究启示。

关键词:政府会计信息质量特征,会计目标,国际比较,启示

1。政府会计信息质量特征研究综述我国政府会计信息质量特征体系是多维的,包括可理解性、可靠性、相关性、可比性、稳健性和重要性,并受成本和收益的制约。 会计信息质量特征的选择应服务于会计目标。会计信息的质量特征主要包括可靠性和相关性。受托责任观强调会计信息的可靠性,决策有用观强调会计信息的相关性。 参考国际会计师联合会公共单位委员会、美国政府会计准则委员会和国际会计准则委员会对政府会计信息质量特征的研究,指出“可靠性是政府会计的首要质量特征,其相关性次于可靠性,专款专用是必不可少的”

综上所述,我国学者对政府会计信息质量特征的研究主要是指国外权威机构和学者的研究成果以及企业会计的相关理论。 然而,政府会计的会计环境不同于企业会计,而且由于政府体制、历史背景等方面的原因,各国之间存在很大差异。本文将结合政府会计的自身特点和我国政府会计的实际情况,研究政府会计的信息质量特征。

二。政府会计目标与政府会计信息质量特征的关系会计信息质量特征的具体确定与会计目标密切相关。它服务于会计目标,并使所提供的信息符合会计目标的要求 因此,要研究会计信息的质量特征,首先必须明确会计目标

(一)政府会计信息用户及其信息需求

主要政府会计信息用户包括三类:内部管理人员、立法机构代表和公众 内部经理需要会计信息,以便有效履行管理和决策职责;公众委托立法机构代表监督政府委托职责的履行;公众与政府有着直接的委托代理关系,尤其是纳税人对所缴纳税款的使用有着强烈的需求。 这些都反映了政府会计信息的使用者需要政府会计信息来提高政府工作的透明度和评价受托责任。

(2)目标选择:托管责任观和决策有用观

学术界对会计目标的研究主要有两种观点:受托责任观和决策有用观 那么,政府会计适用于什么样的观点呢?需要结合会计环境和信息用户的需求进行选择

就客观环境而言,受托责任的概念是以资源的“委托代理(受托)关系”的形成为前提的,这更适合于客户和受托人能够明确识别的会计环境。 在政府市场上,公众作为委托方,实现了生产要素向政府部门的转移。政府部门作为受托人,向生产要素分配资源,并负责经济资源使用的有效性和经济性。 “委托与委托”之间的这种直接而明确的关系是委托责任概念基本要求的直接体现

在信息需求方面,政府是一个非营利组织,由于法律的强制性规定或自愿向政府捐赠,公众不期望根据公众提供的资源清单比例收回资产或获得相应的经济利益。相反,它们需要更多的信息,以确保公共财政资源或其他资源真正用于有限的目的,从而反映资源的特殊性,防止欺诈和腐败,并确保公共财政资金的安全。对于立法机构和上级部门等其他信息用户来说,他们的需求主要集中在检查政府的财务业绩和履行其委托职责上。 因此,对于大多数用户来说,他们需要更多的财务信息,以便对政府管理当局的受托责任和绩效进行合理的评估、分析和评价,并在此基础上做出相关决策。

3。政府会计信息质量特征的国际比较

在关于政府会计信息质量特征的有限研究文献中,GASB(1987)提出政府财务报告的信息特征包括可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。 澳大利亚在《会计概念报告第三号》中提出了政府财务会计信息的相关性、可靠性、可比性、可理解性和及时性等质量特征 国际公共部门会计准则委员会(2001年)提出了四个主要质量特征:可理解性、相关性、可靠性和可比性,包括八个质量特征:重要性、忠实表达、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性、及时性和效益重于成本。

目前,随着经济全球化进程的加快,国际公共部门会计准则委员会发布的会计信息的质量特征正在日益影响其他国家,特别是发展中国家。例如,越南在2003年开始根据国际公里部门会计准则为其公里部门制定会计准则。 然而,由于我国没有完整的政府会计准则或体系,在现行预算会计制度及相关解释文件中,对政府会计信息质量特征的描述并不多见。 政府会计信息特征的国际比较见表1。

4。中国政府会计信息质量特征研究

(1)当前中国政府会计信息质量特征分析

我国政府会计信息的可理解性、真实性、完整性和及时性存在一定缺陷。 虽然我国的政府会计信息主要由财政等领域的官员提供,但在NPC代表和CPPCC成员的年度会议上,政府工作报告、预算执行报告和国民经济和社会发展计划执行报告都是分别编写的。 但是,这些报告没有提供更多的财务信息,特别是关于政府财务状况的信息,除了预算执行情况报告反映了年度预算收支和结果。 即使其他报告提供财务信息,它们也不是为了反映政府的财务状况而设计的。对于不具备专业知识的公众来说,很难将这些报告与政府的财务活动和财务状况联系起来,而且它们的可理解性相对较低。

我国政府资产的价值没有得到真正和全面的反映。 最典型的是,行政单位使用财政资金形成的庞大固定资产不折旧,不能从账面上反映固定资产的净值,这往往会使固定资产的账面价值偏离市场价值,导致账面资产膨胀,不利于准确评估政府的实物资产和政府提供的公共产品成本

我国政府的债务状况没有得到充分反映。 政府会计只能反映直接显性负债的信息,不能反映直接隐性负债和或有负债的信息。

由于我国政府会计采用收付实现制,许多非现金交易不能及时作为收入和支出纳入会计核算,相应的债权债务没有得到确认,导致资产、负债、收入和支出的资产负债表不完整、真实,使得许多对决策有重大影响的信息不能及时、真实地提供给信息使用者。

(2)我国当前的政府会计目标

我认为公众、各级人大和相关政府部门是我国政府会计信息最重要的使用者群体。因此,政府会计应以满足前两级信息使用者的需求为主要会计目标

5。国外政府会计信息质量特征对我国的启示

(1)构建我国政府财务会计概念框架

构建会计信息质量特征体系可以促进我国会计体系的建设,促使会计信息提供者披露更多真实信息 借鉴FASB、澳大利亚标准局和IASC的等级质量特征体系,构建我国的特征体系。

(2)拓宽政府会计信息的应用领域

我国现行的预算会计制度注重政府相关部门和组织对会计信息的需求,忽视了各级人大及其代表作为立法机关、各级国家审计机关作为监督机关、公众和其他利益相关者对会计信息的需求。 政府会计信息作为一种社会资源和公共信息,应该广泛服务于全社会,而不应该只由少数组织、部门和个人持有。这不仅不符合国际惯例,也不符合中国当前经济体制改革的需要。 (4)明确政府会计目标在政府会计的概念结构体系中,会计信息的质量特征是会计目标与实现目标的手段之间的桥梁。它对财务报表提供的信息具有约束力,以便能够满足目标的要求 由于会计信息的质量特征维护会计目标,因此其质量特征的具体确定应与会计目标密切相关 因此,明确我国当前的政府会计目标是建立政府财务会计概念框架首先要解决的问题。

(5)政府会计主要质量特征与约束

1的关系。政府会计信息质量的约束:成本效益原则

无论是企业会计系统还是政府会计系统,本质上都是一个以提供信息为主的信息系统。应尽可能提供高质量的信息产品,以满足信息需求者的需求。 然而,生产信息产品的过程本身就是一种经济活动,必须考虑其成本效益性质。是否以及如何提供会计信息必须首先满足成本效益原则的约束条件。

2。政府会计信息质量的可靠性和相关性

当二者存在矛盾时,根据可靠性选择最相关的信息 两者之间缺少任何一个,导致会计信息将毫无用处,两者相互依存,相互影响,共同构成信息的主要质量特征 葛家书教授认为,可靠性是财务会计的本质属性,是会计信息的灵魂 在会计信息质量体系中,可靠性是基础和核心,即使公允价值的应用越来越广泛。 应当认真考虑一系列金融欺诈背后的经验教训。 当相关性与可靠性之间存在矛盾时,可靠性被视为会计信息的优先属性,即最相关的会计信息披露是从满足可靠性要求的会计政策集合中选取的

6。摘要

任何改革都是一个循序渐进的过程,冒进的改革则会欲速则不达。政府会计信息质量特征的改革不是一个单独的工作,也不可能单独实现,它依附于政府体制和政府会计体系,尤其是政府会计目标的改革。我认为,政府会计信息质量特征的内容受到政治、经济、法律和文化环境等多方面影响,在改革过程中要不断与这些方面相协调。不同经济发展阶段、不同国家对政府会计信息的质量要求也不尽相同。本文通过总结国内外政府会计信息质量特征的异同点,希望找到一条适合中国国情的政府会计信息质量特征的构建之路。

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