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个人所得税计征中困境及处理措施

作者:国家级期刊
出处:www.lunrr.com
时间:2019-10-28

摘要:中国现行有关工资性个人所得税的规定存在许多不公平,不合理的问题。这些问题可以通过立法制度加以改善,避免按单据征税,改革税收征收方式,并实行年度计算和计算每月缴纳方式来解决这一问题。

关键词:个人所得税,全年一次性奖金,双薪制,应纳税所得额,税后所得,征税方法

《个人所得税法》近年来,已对其进行了多次修订。但是,仍然存在许多问题。特别是,关于工资薪金的个人所得税的相关细节不够清楚,导致依法征税,而根据文件征税。一系列不公平,不合理的现象。这一系列问题可以通过改进立法制度的税法来解决,该税法按年计算,按月预缴。

1.中国现行有关工资薪金个人所得税的规定。

(1)《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国家税务总局国家税务总局[2005] 9号条例:

1纳税人获得全年的一次性奖金,并以月薪和薪金收入的形式计算税额,并按照以下减税方法支付减税方法。

首先,将当月获得的员工年度一次性奖金除以12个月,然后根据商数确定适用的税率和快速扣除额。如果员工的每月工资和薪金收入低于当年的一次性奖金的税收减免,则年度一次性奖金应从“员工的每月工资和薪金扣除之间的差额”中扣除。根据上述方法,确定适用的税率和全年一次性奖金的快速扣除额。

2.在一个纳税年度中,每个纳税人只能使用一次纳税计算方法。

3.员工除了获得全年一次性奖金外,还获得各种奖励,例如半年奖,季度奖,加班奖,高级奖,出勤奖等,这些都是结合月薪和工资收入,按照税法向个人支付工资。所得税。 (注释:没有提到双薪制的第十三个月薪)。

(2)《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》国税函[[2002] 629号。

国家机关,事业单位,企业等单位实行“双薪制”后(按照国家有关规定,该单位为职工多付一个月工资),应当使用个人取得的“双倍工资”。仅一个月。工资收入作为个人所得税计算。原则上,上述“双薪”收入将不予扣除,应税收入的全额应按适用的税率计算。但是,纳税人取得“双倍工资”的工资和工资性收入不足800元的,按“双倍工资”计算,将所得收入与月工资和工资性收入的余额相抵扣800元。应纳税所得额,并计算和缴纳个人所得税。 (根据当前的个人所得税法,应该是2001年)。

其次,存在的问题

(1)根据国家税务总局[2005] 9号文件,个人获得全年一次性奖金时使用的应纳税所得额(全年),以及事先确定的税率和快速扣除应纳税所得额(平均数)不同,如果不符合超额累进税率(违反税法)的计算规则,则当应纳税所得额高于和低于此金额时,税负将产生较大差异税率阈值,从而产生奖金。税后的许多人可能更少。

例1:月薪2,000元,年终奖6010元;乙方月薪2000元,年终奖5990元。

(1)A应缴纳的年终奖个人所得税为: 6010x 10%-25=576(元)。

税后最终收入为6010-576=5434元。

(2)B需支付的年终奖金的个人所得税为: 5990x5%=299.50(元)。

最终税后的最终收入为5990-299.5=5690.50元。

年终奖比年终奖多20元,但税后收入低于B-5690.50-5434=256.50(元)。

通过计算可以得出以下结论:当月薪超过200()时,

(一)年终奖金6000.01元至6305.56元,收税人年度奖励为600元(税后收入5700元); (二)年终奖励0.01元至11.11元,税后收藏家的税后收入为元的税后收入; (3)收税后的年终奖金在$ 01到$ 63,437.50之间。 (4)年终奖0.01元至税后收益1.67元,年终奖为()元,税后收益元; (5)年终奖0.01元一位。 57元税后收入的税后收入为361,375元。

(2)根据国家税务总局[2005] 9号文件的规定,月薪对年终奖金的个人所得税几乎没有影响,不能充分反映多方缴纳的税款。收入。

示例2:月薪1200元,年终奖)元,年总收入铢,月薪3000元,年终奖金,年收入元,年个人所得税=[-( [2000-1200)] x15%-125=3 505(元),B需缴纳全年个人所得税[(3000-2000)x10%-25] x12十x10%-25=2 875(元) )。

从上面可以看出,A年的总收入比B年少6600元,但是所得税超过630元。

(3)在国家税务总局[2005] 9号文件中,将当月职工的年度一次性奖金除以12个月,并根据其税率确定适用的税率和快速扣除额。实际上,已经证实奖金不是一个月的收入,而是12个月的收入。快速推导用于方便计算。计算结果不会因为快速计算而出错。因此,快速扣除应扣除12个月。

(4)国家税务总局[2005] 9号文件与《国税函[2002]629号》文件共存,双重支付制度的13个月工资在如何缴纳个人所得税方面存在争议。 “ 13个月工资”与“一年一次的奖金”之间的关系更难以定义。例如,有些单位在年底只有13个月的薪水,没有年终奖金。一些单位在年底进行评估。年终奖之后,没有13个月的工资;一些单位还于年底向个人发放“第十三个月工资”,并根据评估结果发放年终奖。这产生了不同的观点和不同的做法。

(1)年终评估后,将颁发年终奖。如果第十三个月的工资没有发放,将根据国税[[2005] 9号文件计算,即:如果全年没有其他花红,则税率和快速扣除额将根据“ 12次使用一次”和月薪计算确定。没有异议。

(2)在年底,仅发放第13个月的工资。如果没有年终奖金,则有两种观点。首先,第13个月的薪水也是一笔奖金。应该根据国家税务总局发[2005] 9号文件计算,第二个是国家税务总函[2002] 629号文计算,即仅:为月薪,工资收入计算为个人所得税。

(3)“ 13个月工资”将在年底发放,并根据评估发放年终奖。有两种观点。首先,“ 13个月工资”是根据国税[2002] 629号文计算的。“年终奖”是根据国税[2005] 9号文件计算的。第二个是根据国家税务总局[2005] 9号文件计算的,另一个是根据12个确定的税率和快速扣除额选择的。工资计算。

(5)近年来,年薪已被中国国有企业广泛推广为收入分配体系,以激励经营者。实行年薪制和绩效工资,实现年终税的个人年薪和绩效工资的单位,按照国税发[2005] 9号文件的规定加重了纳税人的税收负担,从而影响经营者年薪制的激励效果。

示例3:企业管理人员执行年薪制,基本月收入为3800元。上一年的一月,获得了上一年的福利工资。应付个人所得税:

1月,应税基本收入:(3800-2000)x10%-25=155(元)去年应纳税工资应税:首先,确定适用税率=12=7000园?税率表中,税率是20%,快速扣除是375元;上一年度的福利工资应纳税额为: x20%-375=(1月应纳税总额为: 155 +=)和《国家税务总局关于经营者年薪制的规定》公告所得税法》)(国税发〔1996〕107号)文件比较:

(1)每月预缴税款:(3800-2000)x10%-25=155(元)。

(2)全年应交税金: {[((3800x12 + 84 000)=12-2000] x20%-375)x12=(8800x20%-375)x12=16 620(元)。

(3)1月1日实际应交税额: 155 +(-12x155)=(元)。

(4)比较:可以看出,根据国家税务总局[2005] 9号文件计算公式,高于原来算法的税负:-=1665的划分。

(6)纳税人的权利不能得到充分的保护。工资收入由纳税人单位支付,代扣代缴个人所得税。每月支付多少,年终奖金是多少,何时支付几次。支付方式基本上由雇主决定。并且由单位来计算和申报,纳税人无法有效避免规范性文件中的漏洞造成的不公平的税收负担,有时甚至是因为扣缴义务人对文件的误解和更多的减税额不知道。

III。出现上述问题的原因法律和行政法规没有明确规定个人工资收入(会计制度或现金制)的确认时期的原则,也没有明确规定年终奖金的计税方法。国家税务总局也没有以部门规章的形式对法律进行规范,而是通过“通知”,“批准”,“补货通知”和“信函”等规范性文件进行干预。这样,执法机构已成为实际的立法机关。从制定规范性文件的角度来看,对行政要求的考虑太多了,因此税法从整体上向行政机关倾斜,增加了执法人员的自由裁量权。空间的利用很容易导致行政机关滥用权力,并侵犯纳税人的合法权利。

第四,解决办法。

(1)应将《税收基本法》列为全国人民代表大会审议和批准的最高级别;全国人大常委会审查批准的“法律”税收中应列举一些重要的单行行政规定;应该列出一些重要的部门法规。国务院发布的《税收管理规定》;在国家税务总局的《规章》中应当列出一些重要的“批准书”或“通知书”,并应尽量减少“规范性文件”的数量。

(2)定义未来的《税收基本法》中的税收立法程序,并相应制定财政部和国家税务总局的《立法工作程序》,以确保税收立法程序合法化。起草过程中应起草税收法律,行政法规。广泛听取有关机关,组织和公民的意见。听取意见可以采取座谈会,辩论会,听证会等各种形式。授权的立法事项,经过实践检验,颁布法律的条件成熟后,全国人民代表大会及其常务委员会可以及时制定法律。颁布。同时,中国也可以借鉴一些国家的做法。全国人大每年都会审查并确认现行的税收法规,法律对此有明确的规定。

(3)以法律的形式明确规定了确认个人工资的期限的原则,并确认了应计制更加公平合理。改革工资和薪金所得税的计算方法,计算年度计算和每月预付款的方法。从年终开始的期间,年薪总额和薪金收入将根据平均12个月来确定。计税率,并计算实际应交税额,多为小额补偿。以此为理论依据,可以解决以上存在的问题,真正实现公平的税收负担,既保护纳税人的合法权益,又避免了不合理的避税行为,确保了税收的征收。

以上面的示例1为例。

(1)A应付的年终奖金个人所得税为:

[(6010=12 + 2000-2000)x10%-25] x12=301(元)最终税后收入为6010-301=5 709元,(2)B需要个人支付年终奖金所得税是:

(5990=12 + -2000)x5%x12=299.50(元)B最终的税后收入为5990-299.5=5690.50元。

年终奖比年终奖金多20元,但税后收入是5709-5 690.50=18.50元。

避免大多数奖项,税后收入可能会减少。

以上述示例2为例。

A须缴纳全年个人所得税=[(=12-2000)x10%-25] x12=103.333x12=1 240(元)B须缴纳全年个人所得税=[( + 12-2000)x10%-25] X12=158.333x12=1 900(元)第一年的总收入少于B的收入,税收总额也很小。避免了少交多纳税的现象。

以上述示例3为例。

计算结果与《国家税务总局关于企业经营者年薪制试行后如何计算个人所得税的计算结果》相一致(国税发〔1996〕107号)。实行年薪制的单位,个人获得年终兑现。年薪不会因采用年薪制而增加纳税人的税负,从而充分发挥经营者的激励作用。年薪制。

可以看出,应付工资的税款是按年计算的,按月预缴的。这样可以有效解决因个人工资薪金所得所产生的一系列问题,但这需要以法律的形式加以规范,并据此完善个人所得税征收的法律制度。

参考:

[1]朱大奇。关于完善《个人所得税法》若干重大问题的法律思考,[2]乔新生。关于修改个人所得税法的思考。

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